Финансовые аспекты
Приобретение ценной бумаги по справедливой стоимости в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
на покупную стоимость:
дебет счета 58 "Финансовые вложения" - кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; TESTINGTESTING
на сумму, уплаченную при приобретении ценных бумаг:
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - кредит счета 51 "Расчетный счет";
начисление ожидаемого процентного (дисконтного) дохода отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - кредит счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы";
получение процентных доходов:
дебет счета 51 "Расчетный счет" - кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
дебет счета 58 "Финансовые вложения" - кредит счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" либо
дебет счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы" в корреспонденции с кредитом счета 58 "Финансовые вложения".
Приобретение облигаций по цене приобретения в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
на фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процента (дохода):
дебет счета 58 "Финансовые вложения" - кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";
на сумму уплаченного процента (дохода):
дебет счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Уплаченный процентный доход" - кредит счета 51 "Расчетный счет";
получение процентов (доходов):
дебет счета 51 "Расчетный счет" - кредит счета 58 "Финансовые вложения";
на сумму разницы между полученным и уплаченным процентом (доходом):
дебет счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 90 "Реализация" или 91 "Операционные доходы и расходы".
По ценным бумагам, удерживаемым до погашения, создается резерв на покрытие возможных убытков по ценным бумагам под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги, информация о котором отражается в бухгалтерском учете по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги". Создание таких резервов происходит 31 декабря каждого года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость облигаций определяется на основе средневзвешенных цен (п. 21 - 23 Инструкции N 164).
Финансовый результат от выбытия ценных бумаг определяется в день выбытия как разница между ценой продажи (погашения) облигации и ее стоимостью с учетом сумм переоценки, числящихся в фонде переоценки ценных бумаг. Из цены продажи отдельной строкой выделяется полученный процентный (дисконтный) доход, учитываемый отдельно.
Доход от реализации облигаций, приобретенных для перепродажи, отражается по кредиту счета 90 "Реализация", а приобретенных с целью получения инвестиционного дохода - по кредиту счета 91 "Операционные доходы и расходы" (п. 31 Инструкции N 164).
