Составы налоговых правонарушений
Состав налогового правонарушения – совокупность предусмотренных законом признаков, характеризующих совершенное деяние в области налогообложения; это необходимое основание налоговой ответственности. Ответственность наступает при совершении одного из правонарушений, входящих в ту или иную группу предлагаемой ниже классификации объектов. TESTINGTESTING
В зависимости от направленности противоправных действий выделяют следующие виды нарушений в налоговой сфере:
1. Нарушения в системе налогов;
2. Нарушения против доходной части бюджетов;
3. Нарушения против контрольных функций налоговых органов;
4. Нарушения прав и свобод налогоплательщика;
5. Нарушения порядка ведения учёта, составления и предоставления отчётности;
6. Нарушения обязанностей по уплате налогов;
7. Нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика.
В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида налоговой ответственности:
· За нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц;
· За нарушение порядка исчисления и уплаты налогов;
· За неисполнение или несвоевременное исполнение платёжных документов налогоплательщиков.
В зависимости от объекта, на который направлены противоправные действия, выделяются следующие группы составов нарушений:
1. Сокрытие или занижение объектов налогообложения;
2. Нарушение установленного порядка учёта объектов налогообложения;
3. Нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган;
4. Нарушение порядка уплаты налога;
5. Прочие нарушения.
Рассмотрим составы нарушений данной группы более подробно:
Сокрытие доходов – как налоговое правонарушение выражается в не отражении в бухгалтерском учёте выручки от реализации, не оприходования поступивших денежных средств, не включении в прибыль доходов от внереализационных операций и другие.
Занижение дохода (прибыли) – это неправильный расчёт налоговой базы при правильном отражении выручки в учёте. Наиболее распространёнными способами занижения дохода являются:
· Неправомерное отнесение расходов к обоснованным и документировано подтверждённым затратам;
· Неверное отражение курсовых разница по валютным операциям;
· Отнесение затрат по ремонту к обоснованным при наличии ремонтного фонда;
· Неправильное списание убытков;
· Счётные ошибки при расчёте прибыли в сторону её уменьшения.
Сокрытие или не учёт объекта налогообложения – касается всех объектов, кроме доходов и прибыли. Основной признак сокрытия объекта – отсутствие в учёте предприятия первичных документных данных о тех или иных объектах налогообложения.
Не учёт объекта – связан либо с неправильным расчётом объекта, либо с неправильным отражением его в учёте. Отсутствие учёта объектов налогообложения и ведение учёта с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период, предусматривают применение штрафных санкций.
Отсутствие учёта объектов налогообложения – как одно из налоговых правонарушений может применяться, например, в случае отсутствия саль- до прибыли за отчётный период в соответствующем бухгалтерском счёте.
Ведение учёта с нарушением установленного порядка – обусловлено:
· Отсутствием соответствующих учётных регистров, журналов, отчётных ведомостей;
· Отнесением на себестоимость затрат, не имеющих отношения к производству и реализации продукции;
· Отнесением затрат на себестоимость не в том периоде, в каком это должно быть и другие.
Не предоставление или несвоевременное предоставление документов в налоговый орган – влечёт за собой взыскание штрафа. Ответственность по данному правонарушению наступает независимо от возникшей недоплаты или переплаты по налогу.
Задержка уплаты налога – налоговой ответственностью за это правонарушение является взыскание пени – денежной суммы, которую налогоплательщик, плательщик сборов и налоговый агент должны выплатить за прострочку платежа уплаты налога.
